Retribución del administrador: deducibilidad en el IS y la doctrina del vínculo
La retribución del administrador de una sociedad es uno de los temas más debatidos en la fiscalidad empresarial española, por la superposición de normas societarias, mercantiles y fiscales que determinan qué parte de esa retribución es deducible en el IS de la sociedad y qué parte tributa en el IRPF del administrador como rendimiento del trabajo o como rendimiento de actividades económicas. La complejidad del tema se debe principalmente a la denominada doctrina del vínculo, elaborada por la jurisprudencia del Tribunal Supremo y asumida por la DGT, que establece que cuando el administrador de una sociedad ejerce también funciones de alta dirección —siendo gerente, director general o cargo similar—, la relación laboral especial de alta dirección queda absorbida por el vínculo mercantil del cargo de administrador, y la retribución por ambas funciones debe canalizarse a través del régimen estatutario del administrador.
Requisitos para la deducibilidad de la retribución en el IS
Para que la retribución del administrador sea deducible en el IS, los estatutos de la sociedad deben prever expresamente que el cargo de administrador es retribuido y deben especificar el sistema de retribución. Si los estatutos dicen que el cargo es gratuito —lo que ocurre con mucha frecuencia en empresas que nunca revisaron sus estatutos originales—, la retribución pagada al administrador es un gasto no deducible en el IS. La AEAT ha regularizado sistemáticamente los gastos de retribución de administradores en sociedades con estatutos que establecen gratuidad, con el resultado de una liquidación complementaria que elimina la deducción y aplica los correspondientes intereses de demora. La solución a este problema es la modificación de los estatutos para recoger un sistema de retribución claro —sistema de retribución fija, variable o mixto— y la consiguiente inscripción en el Registro Mercantil. LRB Tax y Legal revisa los estatutos de la sociedad y, si es necesario, gestiona la modificación de la cláusula de retribución del administrador para garantizar la plena deducibilidad de la retribución en el IS, coordinando la modificación estatutaria con la planificación fiscal de la retribución del administrador en el IRPF. Cuando la AEAT ha regularizado retribuciones de administradores y existe un expediente sancionador, ValiTax elabora el informe pericial que acredita la razonabilidad de la retribución desde el punto de vista de mercado, lo que puede reducir o eliminar la sanción.